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    要討論我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府稅收與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的定位、稅收的調(diào)控功能應(yīng)如何發(fā)揮等現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)以原理性的稅法理論作為框架和基礎(chǔ)。本文從稅法中性原則的角度進(jìn)行了一些介紹和分析，嘗試以此厘清相關(guān)問題的脈絡(luò)，或許是可行的。

　　就最初的含義而言，所謂稅收中性是指在不存在收入分配問題或該問題已經(jīng)解決了的前提下，探討征稅如何不構(gòu)成對(duì)人們行為的扭曲，而那些不會(huì)引起商品相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的稅收被認(rèn)為是中性的。從其政策主張看，它相信個(gè)體的選擇是有效率的，主張減少來自稅收的外部干預(yù)。

　　正是基于這樣一種理解，人們認(rèn)為稅收中性思想最早是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密提出的。他在著作《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出的“自由放任和自由競(jìng)爭(zhēng)”的經(jīng)濟(jì)政策是稅收中性原則產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。斯密認(rèn)為,最好的稅收就是征費(fèi)最少的稅收,最好的政府就是管得最少的政府；政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的任何干預(yù)都必然會(huì)破壞市場(chǎng)規(guī)范和市場(chǎng)秩序,有損于資源的合理流動(dòng)和最佳配置,從而降低經(jīng)濟(jì)效率。而稅收中性原則首先是由英國新古典學(xué)派的馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中正式提出。他利用供需曲線和消費(fèi)者剩余的概念，指出稅收可能給納稅人帶來額外負(fù)擔(dān)，影響市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的中性。直到20世紀(jì)初,自由競(jìng)爭(zhēng)資本主義時(shí)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?nèi)陨钚攀袌?chǎng)自身調(diào)節(jié)的力量,主張稅收應(yīng)遵循中性原則。從20世紀(jì)30年代資本主義世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)到70年代初,西方發(fā)達(dá)國家的稅收政策主要受凱恩斯主義國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的理論所左右,主張?jiān)谑袌?chǎng)調(diào)節(jié)失靈情況下,運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,即認(rèn)為在市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈的領(lǐng)域,稅收應(yīng)該是非中性的。進(jìn)入70年代,資本主義經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了滯脹,凱恩斯主義的經(jīng)濟(jì)理論不斷挑戰(zhàn)，稅收中性又有復(fù)歸與再發(fā)展的趨勢(shì)。

　　由此可見，稅收中性理論的提出是以自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景,以市場(chǎng)有效配置資源機(jī)制為理論前提的。而其核心內(nèi)容是稅收不應(yīng)干擾和扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。其具體涵義包括:稅收不應(yīng)改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策,不應(yīng)扭曲資源配置格局；稅收不應(yīng)給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān),以促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率水平和福利水平的增長；維護(hù)國內(nèi)稅負(fù)公平及國際稅收公平,稅收不能扭曲和破壞平等競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。

　　從外延上講，稅收中性原則與稅收公平、稅收效率原則相比較，也有其獨(dú)到之處。首先，稅收中性原則包含公平稅負(fù)的內(nèi)在要求，但其出發(fā)點(diǎn)在于，既然社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于政府提供公共產(chǎn)品的需求是無法避免的，稅負(fù)的承擔(dān)作為一種對(duì)價(jià)也就成為必要，因此，為了保證市場(chǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，必須保證各主體付出公平的的對(duì)價(jià)所付出的對(duì)價(jià)趨于公平——這種公平是指不會(huì)因?yàn)閷?duì)價(jià)的影響導(dǎo)致資源配置的變化。也就是說，與稅收公平原則不同的是，稅收中性原則更多是從市場(chǎng)機(jī)制如何充分發(fā)揮作用的角度而不是社會(huì)分配的角度思考公平。第二，稅收中立原則體現(xiàn)了追求經(jīng)濟(jì)性、效率性的價(jià)值取向，但稅收效率原則主要是從稅收征管的成本等角度對(duì)效率進(jìn)行闡釋，而稅收中立原則中的效率則更多地反映了對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的一種信賴，是古典自由經(jīng)濟(jì)思想的衍生物。

　　就目前我國而言，對(duì)稅收中立原則的研究和運(yùn)用是有意義的。這種意義主要源于我國致力于建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，這一目標(biāo)要求我們的制度能夠有效地發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用；而由于歷史的原因，我們目前的稅收法律制度中帶有過多的干預(yù)意圖，與我們的建設(shè)目標(biāo)南轅北轍。當(dāng)然，囿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度基礎(chǔ)的限制，一步到位的思想顯然是不現(xiàn)實(shí)和不科學(xué)的，但稅收中立作為一種理念應(yīng)當(dāng)?shù)玫狡占昂蛡鞑�，�?duì)于指導(dǎo)立法和執(zhí)法的實(shí)踐無疑是有所裨益的。具體來說，遵循稅收中性化的原則和目標(biāo)（在實(shí)踐中往往體現(xiàn)為適度課稅理論）,在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策選擇的中性取向上至少應(yīng)做如下考慮:

　　首先，為增進(jìn)稅制的中性,減輕稅收給納稅人帶來的效率損失和福利損失,就要降低稅率,特別是高額累進(jìn)的所得稅的高邊際稅率。由于高稅率,特別是累進(jìn)程度較高的稅率，容易造成稅負(fù)過重,挫傷勞動(dòng)者的工作積極性,降低對(duì)儲(chǔ)蓄和投資的刺激能力,造成企業(yè)缺乏活力，經(jīng)濟(jì)效率低下,這樣也就縮減了稅基，衰竭了稅源；而降低邊際稅率,就意味著更高的邊際收入,這無疑對(duì)納稅人具有更大的吸引力, 從長期看,這有利于刺激勞動(dòng)供給乃至效率的提高。這里包含著一個(gè)淺顯的經(jīng)濟(jì)學(xué)道理,即如果政府的經(jīng)濟(jì)政策使納稅人得到好處,則政府將可能從他們那里得到更多,因?yàn)檫@時(shí)的稅基更為雄厚了。應(yīng)當(dāng)明確,我國目前的稅基較為薄弱,所以適當(dāng)降低稅率,減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),有助于增加企業(yè)活力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率,促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的形成與發(fā)展。當(dāng)然,降低稅率的幅度是有一定限度的,并且要和拓寬稅基、擴(kuò)大稅源相配合。

　　其次，在稅種設(shè)置上,應(yīng)盡量簡化，選擇能夠體現(xiàn)稅收中性和收入功能比較強(qiáng)的稅種作為主體稅種。在直接稅方面,所得稅的征收,要對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一的企業(yè)或法人所得稅法,規(guī)范稅收征免范圍,走一條“低稅率，寬稅基，少減免，嚴(yán)征管”的道路；征收具有較強(qiáng)中性特點(diǎn)、能夠維護(hù)和促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)保險(xiǎn)稅。在間接稅方面,增值稅的實(shí)行要由選擇性征收向普遍性征收方向接近,同時(shí)嚴(yán)格控制免稅和實(shí)行零稅率的范圍,使增值稅對(duì)競(jìng)爭(zhēng)和消費(fèi)者呈中性。

　　最后,為增進(jìn)稅制中性,并體現(xiàn)稅負(fù)公平,就要削減稅負(fù)減免，減少稅收的特殊優(yōu)惠,以避免由于過多的優(yōu)惠政策造成的行業(yè)之間及不同形式和來源的所得之間的實(shí)際稅率的差異,享受不同的稅收待遇。由于不同的稅收待遇直接關(guān)系到納稅人稅后凈所得的多少,從而造成了資本流向和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不是根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律的客觀要求確定,而是受稅收待遇的驅(qū)使,干擾了正常的投資決策和經(jīng)濟(jì)選擇。所以,按適度課稅政策的要求,在可接受的稅收收入損失及納稅人利益損失的條件下，盡量減少稅收導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)變形,減輕或消除各種稅收歧視，保持在不同的所得來源和不同的工商企業(yè)組織形式之間的稅收中性。內(nèi)外資企業(yè)間的稅負(fù)差異過大,不利于內(nèi)外資企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng),使外資企業(yè)輕而易舉地迅速占領(lǐng)了國內(nèi)市場(chǎng)。在稅制改革中,應(yīng)加強(qiáng)這方面的稅收中性,取消對(duì)外商投資企業(yè)普遍給予優(yōu)惠的做法,僅保留部分地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。