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    按照稅法規(guī)定，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方企業(yè)辦理退（免）稅。委托方企業(yè)可憑受托方企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《代理出口貨物證明》（以下簡稱證明）及其他單證等申報(bào)資料辦理出口退（免）稅。如果受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具證明，那么，該筆出口貨物應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。針對上述規(guī)定，為了避免受托與委托雙方企業(yè)重復(fù)征稅問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理出口貨物相關(guān)稅收問題的公告》（2011年第12號，以下簡稱12號公告）做了調(diào)整。

 解決代理出口應(yīng)稅貨物重復(fù)征稅問題

 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）第一條第四項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。即擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受托代理出口的業(yè)務(wù)，如果未在規(guī)定的期限內(nèi)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為委托方企業(yè)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物征稅。同時(shí)，國稅發(fā)〔2006〕102號文件第一條第二項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。委托方企業(yè)由于無法取得受托方企業(yè)開具的《代理出口貨物證明》，不能在規(guī)定的期限內(nèi)收齊全部單證申報(bào)出口退（免）稅，同樣面臨著視同內(nèi)銷貨物征稅的風(fēng)險(xiǎn)。這樣，出口視同內(nèi)銷的貨物就會(huì)既征委托方企業(yè)的稅款，又征受托方企業(yè)的稅款，造成一筆視同內(nèi)銷的出口貨物雙重征稅的問題。

 對此，12號公告明確，自2011年3月1日起，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物，凡委托方已按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，不屬于國稅發(fā)〔2006〕102號文件第一條第四項(xiàng)規(guī)定的情形。同時(shí)，12號公告第二條明確，為證實(shí)委托方企業(yè)是否已按視同內(nèi)銷進(jìn)行征稅，受托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，以回函結(jié)果來確認(rèn)是否已征稅。如果回函否認(rèn)委托方企業(yè)已計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或申報(bào)繳納增值稅的，再對受托方企業(yè)代理出口的貨物按視同內(nèi)銷征稅。12號公告解決了由于受托方企業(yè)原因造成《代理出口貨物證明》逾期開具的應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任的問題。

 開具證明操作中的三點(diǎn)提示

 受托方企業(yè)在申報(bào)開具《代理出口貨物證明》和委托方企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅使用《代理出口貨物證明》時(shí)，為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注以下三點(diǎn)提示：

 一、開具證明的時(shí)限。受托方企業(yè)代理貨物出口后，除另有規(guī)定者外，應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托方企業(yè)用于申報(bào)出口退（免）稅。對未按60天時(shí)限開具《代理出口貨物證明》的，應(yīng)視內(nèi)銷貨物征稅。如果因受托方企業(yè)資料不齊等特殊原因無法在60天內(nèi)申請開具《代理出口貨物證明》的，可根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕102號文件第四條規(guī)定，受托方企業(yè)應(yīng)在開具《代理出口貨物證明》期限的60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請開具《代理出口貨物證明》。如果因《代理出口貨物證明》推遲開具，導(dǎo)致委托方企業(yè)不能按規(guī)定時(shí)限申報(bào)出口退（免）稅而提出延期申報(bào)的，委托方企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按延期申報(bào)退（免）稅辦理。��

 二、外匯核銷的要求。受托方企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單——出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對受托方企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托方企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。對此，在開具《代理出口貨物證明》操作中，受托方企業(yè)要注意按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯核銷單，對于實(shí)行無紙化電子核銷的出口企業(yè)，雖然不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供紙質(zhì)的收匯核銷單，但稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)使用出口退稅審核系統(tǒng)對企業(yè)申報(bào)的代理出口貨物進(jìn)行核銷單的信息掛審。同時(shí)需要注意的是，根據(jù)《中國人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)管理有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)〔2012〕23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)后有關(guān)出口退稅問題的通知》（國稅函〔2011〕643號）的有關(guān)規(guī)定，對采取跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)或取消外匯核銷制度試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)，在申報(bào)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供紙質(zhì)外匯核銷單及核銷電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門也不再審核企業(yè)的紙質(zhì)出口收匯核銷單及電子數(shù)據(jù)。��

 三、特殊情況的規(guī)定。因特殊情況需要開具《代理出口貨物證明》的，主要分為兩種情況，一是《代理出口貨物證明》補(bǔ)辦開具。因委托方或受托方企業(yè)遺失《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由受托方企業(yè)憑委托方企業(yè)在其稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《代理出口未退稅證明》，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)重新申請補(bǔ)辦《代理出口貨物證明》，以便轉(zhuǎn)交委托方企業(yè)用于申報(bào)出口退（免）稅。二是《代理出口貨物證明》逾期開具。因受托方企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，且委托方企業(yè)已做征稅處理的，雖然屬于出口視同內(nèi)銷的貨物，受托方也應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并轉(zhuǎn)交委托方企業(yè)證明代理出口貨物的真實(shí)性及用于資料備查。